摘要：返工报废造成的费用凡是与具体物料有关的，通过工序跟踪报告、返修单的信息，分别计入直接材料费和直接人工费中作为直接成本。成本性态或称成本习性是说明成本对业务量(产量、销售量等)的依存关系，说明业务量增减变动同发生成本之间的内在联系。
产品成本是管理会计的一项重要内容。成本是衡量各种制造资源消耗量的货币表达形式，是评价ERP实施效益的尺度之一，也是说明企业技术和管理水平的主要指标。讲经济效益除了扩大有效产出外，必须加强对成本的控制。
成本会计在MRPⅡ逻辑流程图中虽然排在较后的框中，但实际上，系统的每一个环节都要考虑成本问题。不论是从事任何一项业务的管理人员还是表面上看似乎不介入管理工作流的工程技术人员，都应当时刻从系统全局出发，同树立“质量意识”一样，把“成本意识’作为处理任何工作须臾不可忽略的出发点。
1. 管理会计
1．1 财务会计与管理会计
ERP系统的成本会计采用管理会计的原理，采用标准成本体系，同生产计划与控制和各项核心业务紧密结合，体现物流和资金流的集成。
会计是一种信息系统。现代会计学把主要为企业外部提供财务信息的会计事务称为财务会计(financial accounting)，而把为企业内部各级管理人员提供财务信息的会计事务称为管理会计(managementaccounting)。产品成本属于管理会计的范畴。
ERP内部集成的主线是计划与控制系统，不仅要对生产活动实行计划与控制，也要对成本和资金实行计划与控制。因此，ERP的成本管理是按照管理会计的原则，对企业成本进行预测、计划、控制、决策、分析与考核。财务会计与管理会计的主要区别如表20．1所示。
编制财务报表要按照财务会计的原则，但是，对经营管理来说要运用管理会计。管理会计是20世纪50年代发展起来的一门新学科，是现代管理科学中的一个重要组成部分，传入我国的时间虽然已有多年的历史，但是，在国内电算化会计系统中没有得到体现，这是电算化会计的一个致命的弱点，直到近年转型ERP系统时才开始有所转变。一度曾经认为引进的MRP II／ERP软件中的成本会计和财务部分不合国情，但是，在明确我国进入社会主义市场经济体制以后，改革的步伐加快了，随着改革进程的深化，逐步向国际惯例靠拢，管理会计的概念必将在我国日益广泛普及。
传统手工管理的成本会计往往局限于事后核算，没有做到对成本的计划与控制。这种观念已不适应现代管理的需要。ERP管理模式则强调：事前计划——执行过程中控制——事后分析，并把三者统一起来。
随着价格体制的改革，特别是价格形成机制的转变，企业的产品价格将主要由市场竞争条件来确定。计划成本或目标成本是竞争环境下市场或客户能接受的销售价格，扣除税金和企业的合理利润倒推计算出来的。企业如果不控制成本，就意味着可能失去市场份额，从而将影响企业的生存和发展。换句话说，在市场经济条件下，企业要想获取更多的利润，除了靠不断创新，保持可持续发展外，主要靠降低成本，见下式：
利润 = (单价一 单位变动成本) X 销量一 固定成本总量
(预期计划) (市场竞争约束)(严格控制) (市场竞争约束) (控制)
可简化为：
利润 = (价格 一 成本) X 销量
(预期计划) (市场竞争约束) (严格控制) (市场竞争约束)
在区分财务会计和管理会计的同时，我们也要注意他们之间的相互关系。例如，财务报表中的资产负债表中有流动资产和存货金额等项目，其准确性都是要基于产品成本，而损益表中的销售成本的准确性也要基于产品成本。如果产品成本是粗放和不准确的，那么，财务报表也是不准确的。由此可见产品成本的重要性。
1．2 标准成本体系
标准成本体系(standard cosUng sys(em)是在20世纪诞生的一种成本管理制度。标准成本是预先确定的某个时期(如会计年度)的不变成本。它是通过对历史资料的分析研究，经过反复测算，估计未来某个时期内各种生产条件(如生产规模、生产技术水平、能力资源的利用等)处于正常状态下确定的计划成本或目标成本。将实际发生的成本同标准成本进行对比，把对比的差异和各种汇总信息提供给供应链管理人员，作为分析企业经营生产活动和决策的依据。没有标准成本就谈不上对成本的计划，没有实际成本就谈不上对成本的控制。两者都是必要的。
采用标准成本将有利于：
●编制企业预算和成本计划：
●确定销售价格，方便投标和报价；
●估算企业利润；
●控制成本，跟踪库存价值的变化：
●简化成本计算程序，及时提供成本报告；
●评价目标完成情况和经营业绩，分析原因，明确责任；
●制定经营决策和降低成本的措施。
用通俗的话说，标准成本是“算了再干”，而传统的成本核算是“干了再算”，两者之间有本质不同。
2. 责任会计制
管理会计的重要内容之一是责任会计制，而建立责任中心又是推行责任会计制的主要内容。成本中心和利润中心是制造业的主要责任中心。
2．1 责任会计的原则
成本中心和利润中心的划分和考核，要遵循以下几点：
(1)目标。各个责任中心都必须以实现企业的总目标为宗旨。在总目标前提下分解为各责任中心的目标。
(2)可控性。本着责权一致的原则，责任中心只能对可控成本或利润负责，所谓可控成本必须符合以下条件：
●责任中心知道将要发生的成本费用或可能获取的最低利润；
●发生的成本和利润都能够精确地计算和分配：
●是责任中心可以控制的成本费用或利润。曾经有一个企业要把来厂实习的大学生的费用，交由车间成本中心消化，这种费用对车间成本中心来讲是不可控的。一个成本中心的不可控成本，往往是其上游或下游的可控成本，划分时要本着谁承担谁负责的原则。各项可控成本之和称为“责任成本”。
(3)信息共享。责任中心必须能够共享所需的信息，能够预见可能发生的例外情况，采取补救措施。责任中心还必须能够掌握差异分析的手段，以便不断改进工作。
(4)责任中心必须十分明确处理例外事件的原则。如加工成本中心在加工时由于材料问题出现废品，这个费用应当由采购成本中心承担。
(5)在上述原则下制订考评指标。
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